深圳稅務師事務所|企業所得(de)稅彙算清繳管理(lǐ)辦法

企業所得(de)稅彙算清繳管理(lǐ)辦法

各省、自(zì)治區、直轄市和計劃單列市國(guó)家稅務局、地方稅務局：

　　爲加強企業所得(de)稅征收管理(lǐ)，進一步規範企業所得(de)稅彙算清繳工(gōng)作(zuò)，在總結近年(nián)來(lái)内、外資企業所得(de)稅彙算清繳工(gōng)作(zuò)經驗的基礎上，根據《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法》及其實施條例，稅務總局重新制定了《企業所得(de)稅彙算清繳管理(lǐ)辦法》，現印發給你(nǐ)們，請(qǐng)遵照(zhào)執行。執行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時向稅務總局報告。

　　二○○九年(nián)四月十六日(rì)

企業所得(de)稅彙算清繳管理(lǐ)辦法

　　第一條 爲加強企業所得(de)稅征收管理(lǐ)，進一步規範企業所得(de)稅彙算清繳管理(lǐ)工(gōng)作(zuò)，根據《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法》及其實施條例（以下簡稱企業所得(de)稅法及其實施條例）和《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)稅收征收管理(lǐ)法》及其實施細則（以下簡稱稅收征管法及其實施細則）的有關規定，制定本辦法。

　　第二條 企業所得(de)稅彙算清繳，是指納稅人(rén)自(zì)納稅年(nián)度終了之日(rì)起5個月内或實際經營終止之日(rì)起60日(rì)内，依照(zhào)稅收法律、法規、規章(zhāng)及其他(tā)有關企業所得(de)稅的規定，自(zì)行計算本納稅年(nián)度應納稅所得(de)額和應納所得(de)稅額，根據月度或季度預繳企業所得(de)稅的數額，确定該納稅年(nián)度應補或者應退稅額，并填寫企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報表，向主管稅務機(jī)關辦理(lǐ)企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報、提供稅務機(jī)關要求提供的有關資料、結清全年(nián)企業所得(de)稅稅款的行爲。

　　第三條 凡在納稅年(nián)度内從(cóng)事生(shēng)産、經營（包括試生(shēng)産、試經營），或在納稅年(nián)度中間終止經營活動的納稅人(rén)，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照(zhào)企業所得(de)稅法及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得(de)稅彙算清繳。

　　實行核定定額征收企業所得(de)稅的納稅人(rén)，不進行彙算清繳。

　　第四條 納稅人(rén)應當自(zì)納稅年(nián)度終了之日(rì)起5個月内，進行彙算清繳，結清應繳應退企業所得(de)稅稅款。

　　納稅人(rén)在年(nián)度中間發生(shēng)解散、破産、撤銷等終止生(shēng)産經營情形，需進行企業所得(de)稅清算的，應在清算前報告主管稅務機(jī)關，并自(zì)實際經營終止之日(rì)起60日(rì)内進行彙算清繳，結清應繳應退企業所得(de)稅款；納稅人(rén)有其他(tā)情形依法終止納稅義務的，應當自(zì)停止生(shēng)産、經營之日(rì)起60日(rì)内，向主管稅務機(jī)關辦理(lǐ)當期企業所得(de)稅彙算清繳。

　　第五條 納稅人(rén)12月份或者第四季度的企業所得(de)稅預繳納稅申報，應在納稅年(nián)度終了後15日(rì)内完成，預繳申報後進行當年(nián)企業所得(de)稅彙算清繳。

　　第六條 納稅人(rén)需要報經稅務機(jī)關審批、審核或備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料等有關規定，在辦理(lǐ)企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報前及時辦理(lǐ)。

　　第七條 納稅人(rén)應當按照(zhào)企業所得(de)稅法及其實施條例和企業所得(de)稅的有關規定，正确計算應納稅所得(de)額和應納所得(de)稅額，如(rú)實、正确填寫企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相(xiàng)關資料，并對納稅申報的真實性、準确性和完整性負法律責任。

　　第八條 納稅人(rén)辦理(lǐ)企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報時，應如(rú)實填寫和報送下列有關資料：

　　（一）企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報表及其附表；

　　（二）财務報表；

　　（三）備案事項相(xiàng)關資料；

　　（四）總機(jī)構及分(fēn)支機(jī)構基本情況、分(fēn)支機(jī)構征稅方式、分(fēn)支機(jī)構的預繳稅情況；

　　（五）委托中介機(jī)構代理(lǐ)納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理(lǐ)合同，并附送中介機(jī)構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等内容的報告；

　　（六）涉及關聯方業務往來(lái)的，同時報送《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)企業年(nián)度關聯業務往來(lái)報告表》；

　　（七）主管稅務機(jī)關要求報送的其他(tā)有關資料。

　　納稅人(rén)采用電子方式辦理(lǐ)企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報的，應按照(zhào)有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

　　第九條 納稅人(rén)因不可(kě)抗力，不能在彙算清繳期内辦理(lǐ)企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報或備齊企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報資料的，應按照(zhào)稅收征管法及其實施細則的規定，申請(qǐng)辦理(lǐ)延期納稅申報。

　　第十條 納稅人(rén)在彙算清繳期内發現當年(nián)企業所得(de)稅申報有誤的，可(kě)在彙算清繳期内重新辦理(lǐ)企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報。

　　第十一條 納稅人(rén)在納稅年(nián)度内預繳企業所得(de)稅稅款少于應繳企業所得(de)稅稅款的，應在彙算清繳期内結清應補繳的企業所得(de)稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機(jī)關應及時按有關規定辦理(lǐ)退稅，或者經納稅人(rén)同意後抵繳其下一年(nián)度應繳企業所得(de)稅稅款。

　　第十二條 納稅人(rén)因有特殊困難，不能在彙算清繳期内補繳企業所得(de)稅款的，應按照(zhào)稅收征管法及其實施細則的有關規定，辦理(lǐ)申請(qǐng)延期繳納稅款手續。

　　第十三條 實行跨地區經營彙總繳納企業所得(de)稅的納稅人(rén)，由統一計算應納稅所得(de)額和應納所得(de)稅額的總機(jī)構，按照(zhào)上述規定，在彙算清繳期内向所在地主管稅務機(jī)關辦理(lǐ)企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報，進行彙算清繳。分(fēn)支機(jī)構不進行彙算清繳，但(dàn)應将分(fēn)支機(jī)構的營業收支等情況在報總機(jī)構統一彙算清繳前報送分(fēn)支機(jī)構所在地主管稅務機(jī)關。總機(jī)構應将分(fēn)支機(jī)構及其所屬機(jī)構的營業收支納入總機(jī)構彙算清繳等情況報送各分(fēn)支機(jī)構所在地主管稅務機(jī)關。

　　第十四條 經批準實行合并繳納企業所得(de)稅的企業集團，由集團母公司（以下簡稱彙繳企業）在彙算清繳期内，向彙繳企業所在地主管稅務機(jī)關報送彙繳企業及各個成員(yuán)企業合并計算填寫的企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報表，以及本辦法第八條規定的有關資料及各個成員(yuán)企業的企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報表，統一辦理(lǐ)彙繳企業及其成員(yuán)企業的企業所得(de)稅彙算清繳。

　　彙繳企業應根據彙算清繳的期限要求，自(zì)行确定其成員(yuán)企業向彙繳企業報送本辦法第八條規定的有關資料的期限。成員(yuán)企業向彙繳企業報送的上述資料，應經成員(yuán)企業所在地的主管稅務機(jī)關審核。

　　第十五條 納稅人(rén)未按規定期限進行彙算清繳，或者未報送本辦法第八條所列資料的，按照(zhào)稅收征管法及其實施細則的有關規定處理(lǐ)。

　　第十六條 各級稅務機(jī)關要結合當地實際，對每一納稅年(nián)度的彙算清繳工(gōng)作(zuò)進行統一安排和組織部署。彙算清繳管理(lǐ)工(gōng)作(zuò)由具體(tǐ)負責企業所得(de)稅日(rì)常管理(lǐ)的部門(mén)組織實施。稅務機(jī)關内部各職能部門(mén)應充分(fēn)協調和配合，共同做好彙算清繳的管理(lǐ)工(gōng)作(zuò)。

　　第十七條 各級稅務機(jī)關應在彙算清繳開始之前和彙算清繳期間，主動爲納稅人(rén)提供稅收服務。

　　（一）采用多種形式進行宣傳，幫助納稅人(rén)了解企業所得(de)稅政策、征管制度和辦稅程序。

　　（二）積極開展納稅輔導，幫助納稅人(rén)知曉彙算清繳範圍、時間要求、報送資料及其他(tā)應注意的事項。

　　（三）必要時組織納稅培訓，幫助納稅人(rén)進行企業所得(de)稅自(zì)核自(zì)繳。

　　第十八條 主管稅務機(jī)關應及時向納稅人(rén)發放(fàng)彙算清繳的表、證、單、書(shū)。

　　第十九條 主管稅務機(jī)關受理(lǐ)納稅人(rén)企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報表及有關資料時，如(rú)發現企業未按規定報齊有關資料或填報項目不完整的，應及時告知企業在彙算清繳期内補齊補正。

　　第二十條 主管稅務機(jī)關受理(lǐ)納稅人(rén)年(nián)度納稅申報後，應對納稅人(rén)年(nián)度納稅申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準确性進行審核。審核重點主要包括：

　　（一）納稅人(rén)企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報表及其附表與企業财務報表有關項目的數字是否相(xiàng)符，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否正确。

　　（二）納稅人(rén)是否按規定彌補以前年(nián)度虧損額和結轉以後年(nián)度待彌補的虧損額。

　　（三）納稅人(rén)是否符合稅收優惠條件(jiàn)、稅收優惠的确認和申請(qǐng)是否符合規定程序。

　　（四）納稅人(rén)稅前扣除的财産損失是否真實、是否符合有關規定程序。跨地區經營彙總繳納企業所得(de)稅的納稅人(rén)，其分(fēn)支機(jī)構稅前扣除的财産損失是否由分(fēn)支機(jī)構所在地主管稅務機(jī)關出具證明。

　　（五）納稅人(rén)有無預繳企業所得(de)稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數額是否真實。跨地區經營彙總繳納企業所得(de)稅的納稅人(rén)及其所屬分(fēn)支機(jī)構預繳的稅款是否與《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅彙總納稅分(fēn)支機(jī)構分(fēn)配表》中分(fēn)配的數額一緻。

　　（六）納稅人(rén)企業所得(de)稅和其他(tā)各稅種之間的數據是否相(xiàng)符、邏輯關系是否吻合。

　　第二十一條 主管稅務機(jī)關應結合納稅人(rén)企業所得(de)稅預繳情況及日(rì)常征管情況，對納稅人(rén)報送的企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報表及其附表和其他(tā)有關資料進行初步審核後，按規定程序及時辦理(lǐ)企業所得(de)稅補、退稅或抵繳其下一年(nián)度應納所得(de)稅款等事項。

　　第二十二條 稅務機(jī)關應做好跨地區經營彙總納稅企業和合并納稅企業彙算清繳的協同管理(lǐ)。

　　（一）總機(jī)構和彙繳企業所在地主管稅務機(jī)關在對企業的彙總或合并納稅申報資料審核時，發現其分(fēn)支機(jī)構或成員(yuán)企業申報内容有疑點需進一步核實的，應向其分(fēn)支機(jī)構或成員(yuán)企業所在地主管稅務機(jī)關發出有關稅務事項協查函；該分(fēn)支機(jī)構或成員(yuán)企業所在地主管稅務機(jī)關應在要求的時限内就(jiù)協查事項進行調查核實，并将核查結果函複總機(jī)構或彙繳企業所在地主管稅務機(jī)關。

　　（二）總機(jī)構和彙繳企業所在地主管稅務機(jī)關收到分(fēn)支機(jī)構或成員(yuán)企業所在地主管稅務機(jī)關反饋的核查結果後，應對總機(jī)構和彙繳企業申報的應納稅所得(de)額及應納所得(de)稅額作(zuò)相(xiàng)應調整。

　　第二十三條 彙算清繳工(gōng)作(zuò)結束後，稅務機(jī)關應組織開展彙算清繳數據分(fēn)析、納稅評估和檢查。納稅評估和檢查的對象、内容、方法、程序等按照(zhào)國(guó)家稅務總局的有關規定執行。

　　第二十四條 彙算清繳工(gōng)作(zuò)結束後，各級稅務機(jī)關應認真總結，寫出書(shū)面總結報告逐級上報。各省、自(zì)治區、直轄市和計劃單列市國(guó)家稅務局、地方稅務局應在每年(nián)7月底前将彙算清繳工(gōng)作(zuò)總結報告、年(nián)度企業所得(de)稅彙總報表報送國(guó)家稅務總局（所得(de)稅司）。總結報告的内容應包括：

　　（一）彙算清繳工(gōng)作(zuò)的基本情況；

　　（二）企業所得(de)稅稅源結構的分(fēn)布情況；

　　（三）企業所得(de)稅收入增減變化及原因；

　　（四）企業所得(de)稅政策和征管制度貫徹落實中存在的問(wèn)題和改進建議(yì)。

　　第二十五條 本辦法适用于企業所得(de)稅居民(mín)企業納稅人(rén)。

　　第二十六條 各省、自(zì)治區、直轄市和計劃單列市國(guó)家稅務局、地方稅務局可(kě)根據本辦法制定具體(tǐ)實施辦法。

　　第二十七條 本辦法自(zì)2009年(nián)1月1日(rì)起執行。《國(guó)家稅務總局關于印發〈企業所得(de)稅彙算清繳管理(lǐ)辦法〉的通知》（國(guó)稅發[2005]200号）、《國(guó)家稅務總局關于印發新修訂的〈外商投資企業和外國(guó)企業所得(de)稅彙算清繳工(gōng)作(zuò)規程〉的通知》（國(guó)稅發[2003]12号）和《國(guó)家稅務總局關于印發新修訂的〈外商投資企業和外國(guó)企業所得(de)稅彙算清繳管理(lǐ)辦法〉的通知》（國(guó)稅發[2003]13号）同時廢止。

　　2008年(nián)度企業所得(de)稅彙算清繳按本辦法執行。

　　第二十八條 本辦法由國(guó)家稅務總局負責解釋。