深圳稅務師事務所|稅收籌劃|多種方案可(kě)選擇

多種方案可(kě)選擇

　　近年(nián)來(lái)，财政部、國(guó)家稅務總局等部委相(xiàng)繼制定出台了下崗失業人(rén)員(yuán)享受再就(jiù)業扶持的優惠政策。比如(rú)，财政部國(guó)家稅務總局《關于下崗失業人(rén)員(yuán)再就(jiù)業有關稅收政策的通知》（财稅［2002］208号）。财政部、國(guó)家稅務總局《關于下崗失業人(rén)員(yuán)再就(jiù)業有關稅收政策的補充通知》（财稅［2003］133号）等。這些政策規定，對新辦的服務型企業，當年(nián)招用下崗職工(gōng)達到職工(gōng)總數30％的，并且與這些職工(gōng)簽訂三年(nián)以上勞動合同的，三年(nián)内可(kě)免征營業稅、城(chéng)建稅、教育費附加、企業所得(de)稅。企業在招聘員(yuán)工(gōng)時如(rú)何充分(fēn)享受上述優惠政策呢(ne)？下面以一個例子進行分(fēn)析。

　　某餐飲企業現有員(yuán)工(gōng)100人(rén)，2003年(nián)，企業預計全年(nián)收入400萬元，利潤總額100萬元（未扣除營業稅及相(xiàng)應的附加稅費）。随着企業知名度的不斷擴大(dà)，拟在某商業鬧市區增設一連鎖店(diàn)，預計年(nián)收入200萬元，利潤總額50萬元（未扣除營業稅及相(xiàng)應的附加稅費），需招聘服務人(rén)員(yuán)50人(rén)。爲此，企業财務負責人(rén)向老總建議(yì)，連鎖店(diàn)作(zuò)爲企業非獨立核算的分(fēn)支機(jī)構，在招聘服務人(rén)員(yuán)時，應把下崗失業人(rén)員(yuán)考慮在内，并提出了兩種操作(zuò)方案，具體(tǐ)爲：

　　方案一：在企業招聘的服務人(rén)員(yuán)中，有20名爲下崗失業人(rén)員(yuán)。因爲，這20名職工(gōng)僅占150名職工(gōng)的13％，企業無法享受稅收優惠。則企業當年(nián)應繳稅費爲：營業稅30萬元，城(chéng)建稅及教育費附加3萬元，企業所得(de)稅38．61萬元，稅費合計爲71．61萬元，企業稅後淨利潤爲78．39萬元。

　　方案二：在企業招聘的服務人(rén)員(yuán)中，50名全部爲下崗失業人(rén)員(yuán)（且簽訂3年(nián)勞動合同），因招聘的下崗失業人(rén)員(yuán)占其職工(gōng)總數超過30％，企業可(kě)享受三年(nián)内企業所得(de)稅減征30％的優惠政策。則企業當年(nián)應繳的營業稅、城(chéng)建稅及教育費附加不變，仍爲33萬元，但(dàn)是，企業所得(de)稅可(kě)以享受優惠，應繳企業所得(de)稅爲利潤117萬元乘以33％稅率，再乘以70％，結果爲27．027萬元，稅費合計爲60．027萬元，企業稅後淨利潤爲89．973萬元。

　　經比較，方案二比方案一少繳稅而多獲淨利潤11．583萬元，于是，企業财務負責人(rén)認爲選擇方案二爲最佳。

　　爲企業提供稅務咨詢服務的注冊稅務師獲知這一情況後，卻提供了一種更優的方案三和方案四。

　　方案三：該連鎖店(diàn)作(zuò)爲獨立企業，實行獨立核算和獨立納稅，則産生(shēng)了不同的結果。連鎖店(diàn)招聘了20名下崗失業人(rén)員(yuán)，占職工(gōng)總數的40％，連鎖店(diàn)可(kě)享受三年(nián)内免征營業稅、城(chéng)建稅、教育費附加和企業所得(de)稅的優惠政策。企業（包括連鎖店(diàn)）繳納的稅收僅是餐飲企業應繳納的稅收，稅費合計爲47．74萬元，企業（含連鎖店(diàn)）稅後淨利潤爲102．26萬元。此方案比方案二少繳稅而多獲淨利潤12．287萬元。

　　方案四：該餐飲企業調配30名職工(gōng)到其連鎖店(diàn)，然後又招聘了30名下崗失業人(rén)員(yuán)。因招聘的下崗失業人(rén)員(yuán)占餐飲企業職工(gōng)總數的30％，企業可(kě)享受三年(nián)内企業所得(de)稅額減征30％的優惠政策，則餐飲企業、連鎖店(diàn)都(dōu)可(kě)以享受稅收優惠。企業（包括連鎖店(diàn)）共需繳納營業稅、城(chéng)建稅及教育費附加22萬元，企業所得(de)稅18．018萬元，稅費合計爲40．018萬元，企業（含連鎖店(diàn)）稅後淨利潤爲109．982萬元。比上述方案二少繳稅而多獲淨利潤20．009萬元。

　　該注冊稅務師建議(yì)，在同等條件(jiàn)下，讓連鎖店(diàn)作(zuò)爲獨立企業而獨立核算和獨立納稅爲好。同時，該注冊稅務師還(hái)強調，企業在利用下崗失業人(rén)員(yuán)再就(jiù)業優惠政策時，一定要嚴格按照(zhào)國(guó)家的有關規定辦。比如(rú)，招聘的下崗失業人(rén)員(yuán)要具有《再就(jiù)業優惠證》、企業要經勞動和社會保障部門(mén)核查并取得(de)相(xiàng)應的《認定證明》，然後向縣級以上稅務機(jī)關申請(qǐng)減免稅，等等。