深圳證券會計師事務所|新三闆審計需要注意的問(wèn)題

新三闆審計需要注意的問(wèn)題

“新三闆”是指國(guó)家級高新科(kē)技園區非上市股份公司進入證券公司代辦股份轉讓系統進行股份報價轉讓，主要是爲解決初創期高新技術(shù)企業股份轉讓及融資問(wèn)題。新三闆市場與深滬交易所都(dōu)是我國(guó)多層次資本市場的重要組成。随着做市商制度的推出和個人(rén)投資者适當性标準的修訂，三闆交易市場将會逐漸活躍起來(lái)，可(kě)以預見(jiàn)，新三闆市場将是我國(guó)未來(lái)最具成長性和創新活力的市場。筆者曾參與一家新三闆企業的挂牌審計。本文結合審計期間的體(tǐ)會談談審計應注意的問(wèn)題。

(一)新三闆審計需注意的外圍程序

1.工(gōng)商查詢程序。新進駐一個公司，要全面了解該公司的曆史沿革情況。如(rú)果僅聽公司介紹，從(cóng)公司獲取資料是不夠全面的，而去(qù)工(gōng)商局查詢，則可(kě)以将公司自(zì)設立以來(lái)的全部情況，包括各項變更資料等全部從(cóng)第三方獲取，這樣的證明力更強。　　

2.貸款卡查詢程序。這個程序一般是在銀行詢證的時候一并完成。有的公司沒有辦理(lǐ)銀行金融機(jī)構的貸款，因此也未辦理(lǐ)貸款卡。通常，在一般審計過程中，企業提供說(shuō)明并未辦理(lǐ)貸款卡之後，注冊會計師也就(jiù)不會再要求去(qù)刷貸款卡取得(de)企業信用報告，但(dàn)在新三闆業務中，對信息核查很嚴格，即使企業未辦理(lǐ)貸款卡，也會要求企業先行辦理(lǐ)貸款卡，然後去(qù)中國(guó)人(rén)民(mín)銀行取得(de)企業信用報告。　

3.房(fáng)地産管理(lǐ)局和國(guó)土(tǔ)資源局的查詢程序。在企業有房(fáng)産證和土(tǔ)地證原件(jiàn)的情況下，一般審計人(rén)員(yuán)不需要去(qù)房(fáng)地産管理(lǐ)局和國(guó)土(tǔ)資源局進行查詢，但(dàn)是這個核查程序律師是一定會去(qù)的，審計人(rén)員(yuán)是否需要和律師一起去(qù)，可(kě)以視項目的具體(tǐ)情況再做判斷。但(dàn)是房(fáng)屋土(tǔ)地的現場查看(kàn)也就(jiù)是盤點程序是不可(kě)省略的。

(二)新三闆審計需重點關注的兩大(dà)問(wèn)題

關于新三闆審計，需重點關注兩個方面：一是關聯方披露的問(wèn)題，二是高新技術(shù)企業的所得(de)稅稅率問(wèn)題。與一般審計報告的要求稍有不同，在新三闆審計報告中，這兩個問(wèn)題需反複與相(xiàng)關券商討(tǎo)論，才能最終定論。　　

首先，新三闆的适用法規是非上市公衆公司監督管理(lǐ)辦法，但(dàn)是在關聯方披露方面則要求較高，應參照(zhào)上市公司信息披露管理(lǐ)辦法。

在财務報表附注中，披露關聯方一般是按照(zhào)企業準則的認定标準，對于其他(tā)關聯方審計期中未發生(shēng)關聯交易的則不予披露。

新三闆審計報告中，關聯方披露則相(xiàng)對嚴格，應對所有關聯方予以披露，不論審計期是否有交易發生(shēng)。例如(rú)甲公司無全資子公司，隻有1家參股公司乙，在乙公司的占股比例7.08%。甲公司股東:A占股比例40%,B占股比例32%,C占股比例15%,D占股比例5%,E占股比例5%,F占股比例3%o A.B,C三人(rén)是一緻行動人(rén)，審計期内，僅B與公司發生(shēng)了交易。在附注的“關聯方及其交易”中需要披露哪些?筆者認爲，應将所有未發生(shēng)交易的關聯方均予以披露:存在控制的關聯方A.B,C;其他(tā)關聯方D,E,F以及公司監事、監事會主席、公司董事、參股公司乙、公司控制人(rén)任職董事或董事長的所有公司(包括公司控制人(rén)曾任職董事、董事長但(dàn)現在已經注銷的公司)。

新三闆業務中，在關聯方和關聯丈交易的确認問(wèn)題方面，應避免遺漏關聯方，采用全面、謹慎界定關聯方、實質靡于形式等原則，即與主闆原則趨同。　

其次，關于高新技術(shù)企業的所得(de)移稅率認定問(wèn)題。《國(guó)家稅務總局關于實加高新技術(shù)企業所得(de)稅優惠有關問(wèn)題的逗知》(國(guó)稅函[2009]203号)規定，企業取得(de)省、自(zì)治區、直轄市、計劃單列市高新技術(shù)企業認定管理(lǐ)機(jī)構頒發的高新技才企業證書(shū)後，可(kě)持“高新技術(shù)企業證書(shū)’及其複印件(jiàn)和有關資料，向主管稅務機(jī)頭申請(qǐng)辦理(lǐ)減免稅手續。手續辦理(lǐ)完畢後高新技術(shù)企業可(kě)按15%的稅率進行所得(de)稅預繳申報或享受過渡性稅收優惠。

例如(rú)2012年(nián)11月20日(rì)湖北省科(kē)學拉術(shù)廳對甲公司拟認定爲高新技術(shù)企業進行了公示。公示之日(rì)起15日(rì)内并無異議(yì)，甲公司雖尚未取得(de)高新技術(shù)證書(shū)，但(dàn)是已經收到東湖新技術(shù)開發區科(kē)技和創新後的高新技術(shù)獎勵1萬元。問(wèn)題:甲公司是否可(kě)以于2012年(nián)執行15%的優惠稅率?

在一般審計中，對于雖未取得(de)高新技術(shù)企業證書(shū)，但(dàn)是已過公示期并無異議(yì)，且已經收到高新技術(shù)獎勵的企業，一般情況下，2012年(nián)11月可(kě)認定爲高新技術(shù)企業，證書(shū)的發證日(rì)期也會在2012年(nián)11月，因此可(kě)以在2012年(nián)按照(zhào)優惠稅率計算所得(de)稅。但(dàn)是新三闆中，對于是否取得(de)高新技術(shù)企業證書(shū)這點上把關較爲嚴格。甲公司需在2013年(nián)4月30日(rì)前提交所得(de)稅彙算清繳，如(rú)在提交前仍未取得(de)高新技術(shù)企業證書(shū)，則無法在2012年(nián)按照(zhào)優惠稅率計算所得(de)稅。

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