籌劃建安公司設備節稅案例與分(fēn)析

　　據筆者了解，2004年(nián)底一些建築安裝的企業在不同程度上多交營業稅，在競争如(rú)此激列的市場條件(jiàn)下，這種行爲就(jiù)算你(nǐ)是劉翔，也是負重與别人(rén)競賽。我們要主動輕裝前進，要積極争取利益，此文僅爲探討(tǎo)，甚至有待各方指正。

　　[案例介紹]

　　北方某國(guó)有控股公司集團ZEGR，下屬獨立核算外省兩家獨立核算子公司，分(fēn)别設在與集團不同的兩個省份中的A市及B市。集團及子公司主要從(cóng)事電廠(chǎng)設計、咨詢、設備安裝等，2002、2003、2004年(nián)預計三年(nián)集團實現收入平均約爲30，000萬元/年(nián)，其中工(gōng)程設計費約1，000萬元，代購(gòu)設備費約13，000萬元，設備工(gōng)程安裝費約16，000萬元，根據《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)營業稅暫行條例實施細則》規定，納稅人(rén)從(cóng)事安裝工(gōng)程作(zuò)業，凡安裝的設備的價值作(zuò)爲安裝工(gōng)程産值的，其營業額應包括設備的價款在内。

　　公司每年(nián)實現上交營業稅爲：

　　（1，000×5%）+[（13，000+16，000）×3%]=50+（29，000×3%）=50+870=920（萬元）；2004年(nián)9月底企業聘請(qǐng)稅務師進行專項咨詢籌劃，經稅務了解情況如(rú)下：

　　（1）公司擁有相(xiàng)對固定的客戶，一般工(gōng)程均由集團承接，并由集團進行分(fēn)包，集團一般擔任設計任務，由子公司負責工(gōng)程施工(gōng)及設備購(gòu)置及安裝。

　　（2）集團内部設有采購(gòu)處，負責全集團設備采購(gòu)協調，一般由子公司根據合同提出申請(qǐng)，經集團審批後由采購(gòu)部統一洽談，但(dàn)由子公司名義購(gòu)進并簽訂合同及付款，設備年(nián)平均毛利率約爲5%.

　　（3）由于《财政部國(guó)家稅務總局關于營業稅若幹政策問(wèn)題的通知》[财稅[2003]16号]文件(jiàn)規定：“通信線路(lù)工(gōng)程和輸送管道工(gōng)程所使用的電纜、光(guāng)纜和構成管道工(gōng)程主體(tǐ)的防腐管段、管件(jiàn)（彎頭、三通、冷(lěng)彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機(jī)泵、加熱(rè)爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工(gōng)程的計稅營業額中。其他(tā)建築安裝工(gōng)程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體(tǐ)設備名單可(kě)由省級地方稅務機(jī)關根據各自(zì)實際情況列舉。”各地都(dōu)已經轉發，但(dàn)隻有A市所在省份進行了列舉，工(gōng)程設備均可(kě)以從(cóng)營業額剔除，B市沒有列舉，同時要求企業必須按全額上交營業稅。

　　（4）總承包合同可(kě)以按需求分(fēn)割爲設備安裝及土(tǔ)建部分(fēn)，分(fēn)别承包是可(kě)行的。

　　經與ZEGR協商，建議(yì)如(rú)下：

　　（1）将設備采購(gòu)部分(fēn)立成立獨立核算專門(mén)設備公司甲公司，負責集團及子公司設備采購(gòu)供應，主要是考慮無論是A市或B市子公司單獨采購(gòu)，都(dōu)将可(kě)能被征收增值稅，從(cóng)而使流轉稅負增加。

　　（2）由于甲公司認定爲增值稅一般納稅人(rén)，同時能在供貨時取得(de)全部增值稅專用發票，所以在集團與客戶進行協商簽訂工(gōng)程承包合同時，甲公司與客戶簽訂設備供應合同。

　　（3）工(gōng)程承包協議(yì)簽訂時，将設備安裝工(gōng)程分(fēn)包給A市子公司，其他(tā)工(gōng)程分(fēn)包給B市公司，同時方案還(hái)規劃了利潤及所得(de)稅，同時保證兩個子公司分(fēn)包價格爲同類工(gōng)程市場價以内。

　　按2004年(nián)營業收入測算2005年(nián)應交流轉稅：

　　（1）設備約爲13，000萬元由甲公司采購(gòu)，設備采購(gòu)成本爲12，380萬元，取得(de)增值稅進項稅額爲12，380÷1.17×17%=1，798.80（萬元），應交增值稅爲：

　　13，000÷1.17×17%-1，798.80=1，888.89-1，798.80=90.09（萬元）；（2）A市子公司分(fēn)包10000萬元設備安裝工(gōng)程，負責安裝設備，經與按A市主管稅務機(jī)關溝通，設備實際爲甲方提供，不必計入營業額；應交營業稅爲：

　　10，000×3%=300（萬元）；

　　（3）根據B市子公司每年(nián)工(gōng)作(zuò)量及工(gōng)程實際，由其分(fēn)包剩餘6000萬元土(tǔ)地及施工(gōng)；應交營業稅=6，000×3%=180（萬元）

　　（4）仍由集團公司負責設計，按5%交納營業稅，應交營業稅：

　　1，000×5%=50（萬元）

　　應交營業稅及增值稅合計爲：

　　90.09+300+180+50=620.09（萬元）

　　籌劃結果：

　　比籌劃前少交流轉稅及附加爲=920-620.09=299.91（萬元）同時還(hái)少交城(chéng)建稅（7%）及教育費附加（3%）爲299.91×（7%+3%）=29.99（萬元）

　　合計少交流轉稅及附加爲299.91+29.99=329.90（萬元）；少交流轉稅占原交納稅金近四成。

　　[案例比照(zhào)]

　　相(xiàng)關建築安裝企業。

　　[稅法及操作(zuò)解讀(dú)]

　　（1）《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)營業稅暫行條例實施細則》規定，從(cóng)事建築、修繕、裝飾工(gōng)程作(zuò)業，無論與對方如(rú)何結算，其營業額均應包括工(gōng)程所用原材料及其他(tā)物資和動力的價款在内。納稅人(rén)從(cóng)事安裝工(gōng)程作(zuò)業，凡安裝的設備的價值作(zuò)爲安裝工(gōng)程産值的，其營業額應包括設備的價款在内。

　　由于上述規定，對于大(dà)型設備安裝企業，由于設備價款在工(gōng)程産值中比重較大(dà)，所以營業稅負較重，而規避空間較小，所以上述企業對此表示過重的營業稅負擔，實際上是對于應征增值稅的設備又增加了一道營業稅，重複征收了流轉稅。

　　（2）自(zì)2003年(nián)1月1日(rì)執行的《财政部 國(guó)家稅務總局關于營業稅若幹政策問(wèn)題的通知》（财稅[2003]16号）規定：“通信線路(lù)工(gōng)程和輸送管道工(gōng)程所使用的電纜、光(guāng)纜和構成管道工(gōng)程主體(tǐ)的防腐管段、管件(jiàn)（彎頭、三通、冷(lěng)彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機(jī)泵、加熱(rè)爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工(gōng)程的計稅營業額中。

　　其他(tā)建築安裝工(gōng)程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體(tǐ)設備名單可(kě)由省級地方稅務機(jī)關根據各自(zì)實際情況列舉。“也就(jiù)是說(shuō)，上述哪些設備可(kě)以比照(zhào)執行，主要看(kàn)各地本省級地方稅務機(jī)關對列舉，在列舉範圍内的設備大(dà)大(dà)降低建築安裝工(gōng)程的計稅營業額，也就(jiù)降低了營業稅，對于設備價值比重較大(dà)的安裝工(gōng)程企業将非常有利，實際此項優惠政策在全國(guó)不同省份會有不同。

　　[特别提示]

　　（1）據筆者調查北京、廣東、湖北等省份，對于此文件(jiàn)均給予不同列舉或沒有明确列舉，執行上差異也很大(dà)，所以特别提醒讀(dú)者在利用此案例時一定與主管稅務機(jī)關咨詢，同時在合同定價時按市場定價。

　　（2）對于銷售自(zì)産貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建築業勞務的征稅混合銷售行爲，具備建設行政部門(mén)批準的建築業施工(gōng)（安裝）資質，同時簽訂建設工(gōng)程施工(gōng)總包或分(fēn)包合同并單獨注明建築業勞務價款，對銷售自(zì)産貨物和提供增值稅應稅勞務取得(de)的收入征收增值稅，提供建築業勞務收入征收營業稅，凡不同時符合以上條件(jiàn)的，對納稅人(rén)取得(de)的全部收入征收增值稅，不征收營業稅。

　　（3）由于此案例操作(zuò)上的複雜性，企業要測算所得(de)與所費及對業務影(yǐng)響。

　　[點評]

　　稅收政策在轉發及執行時有如(rú)此多不同，基于此，作(zuò)爲實務操作(zuò)中确實有很多無耐，《财政部 國(guó)家稅務總局關于營業稅若幹政策問(wèn)題的通知》（财稅[2003]16号）是2003年(nián)1月1日(rì)執行，但(dàn)各地在制定配套文件(jiàn)時間參差不一，時間跨度較大(dà)，納稅人(rén)2003年(nián)後在各省級地稅機(jī)關制定配套文件(jiàn)之間是否需要按原規定繳營業稅，如(rú)果繳了絕大(dà)多數情況下無法退回；如(rú)果不繳，稅務機(jī)關認定其偷稅也非常困難，因爲國(guó)家相(xiàng)關政策，明确從(cóng)2003年(nián)1月1日(rì)執行，隻是省級地稅機(jī)關未作(zuò)規定，這樣使得(de)納稅人(rén)在交與不交中搖擺，同時加大(dà)了稅務機(jī)關自(zì)由裁量權，增加納稅人(rén)成本或違法風(fēng)險。

　　[相(xiàng)關稅法]

　　（1）《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)營業稅暫行條例實施細則》相(xiàng)關規定：

　　第十八條　納稅人(rén)從(cóng)事建築、修繕、裝飾工(gōng)程作(zuò)業，無論與對方如(rú)何結算，其營業額均應包括工(gōng)程所用原材料及其他(tā)物資和動力的價款在内。

　　納稅人(rén)從(cóng)事安裝工(gōng)程作(zuò)業，凡安裝的設備的價值作(zuò)爲安裝工(gōng)程産值的，其營業額應包括設備的價款在内。

　　（2）《财政部 國(guó)家稅務總局關于營業稅若幹政策問(wèn)題的通知》（财稅[2003]16号）（十三）通信線路(lù)工(gōng)程和輸送管道工(gōng)程所使用的電纜、光(guāng)纜和構成管道工(gōng)程主體(tǐ)的防腐管段、管件(jiàn)（彎頭、三通、冷(lěng)彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機(jī)泵、加熱(rè)爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工(gōng)程的計稅營業額中。

　　其他(tā)建築安裝工(gōng)程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體(tǐ)設備名單可(kě)由省級地方稅務機(jī)關根據各自(zì)實際情況列舉。