工(gōng)資、獎金、股息發放(fàng)有學問(wèn)籌劃案例

　　每個企業都(dōu)要給職工(gōng)發放(fàng)工(gōng)資獎金，以及向股東分(fēn)紅(hóng)。發放(fàng)工(gōng)資獎金及分(fēn)紅(hóng)自(zì)然需要交納個人(rén)所得(de)稅。而不同的發放(fàng)形式稅負不同。

　　公司高管工(gōng)資獎金的籌劃

　　籌劃案例：企業高管報酬發放(fàng)方式之稅負比較

　　（一）案例基本情況

　　新企業所得(de)稅法取消了計稅工(gōng)資的限制，隻要是合理(lǐ)的工(gōng)資支出均可(kě)以在所得(de)稅前扣除，對高收入公司而言，無疑是個重大(dà)利好消息，在人(rén)才重金難求的今天，提高高 管實際收益無疑是争取并留下人(rén)才的有效手段之一。但(dàn)是面對高稅率的個人(rén)所得(de)稅，如(rú)何降低高管的個稅是公司需要考慮的問(wèn)題。爲更好的說(shuō)明個人(rén)所得(de)稅節稅方 法，現以某咨詢客戶公司高管王某爲例，王某是XXX有限公司副總經理(lǐ)，且爲公司小股東。該公司計劃給予王某全年(nián)50萬元的報酬（當地個人(rén)所得(de)稅免征點爲 2000元，可(kě)在企業所得(de)稅稅前扣除，企業所得(de)稅稅率爲25%）。這50萬元的收入應該怎樣發放(fàng)稅負相(xiàng)對最低呢(ne)？

　　（二）稅務籌劃思路(lù)

　　我們有四個方案供參考比較。

　　第一種方式：以獎金的形式發放(fàng)。具體(tǐ)發放(fàng)方法是平時發月工(gōng)資2,000元。年(nián)終，公司根據業績考核的結果再向其發放(fàng)人(rén)民(mín)币476,000元。

　　王某應繳納個人(rén)所得(de)稅＝476,000×25%-1375=117,645（元）發放(fàng)這50萬元的工(gōng)資和獎金後，個人(rén)應納稅額爲117,645元。

　　注：根據國(guó)稅發（2005）9号文，年(nián)終獎可(kě)以先除以12後再計算适用稅率。因此，王某年(nián)終資金47.6萬元适用個人(rén)所得(de)稅稅率爲25%[39666.67（476,000/12）]

　　第二種方式：實行年(nián)薪制，年(nián)薪50萬元（不包括其他(tā)福利）。根據實行年(nián)薪制的有關規定，經營者全年(nián)應納的個人(rén)所得(de)稅爲：

　　[（500,000÷12-2,000）×25%-1375]×12=102,500（元）發放(fàng)這50萬元的工(gōng)資和獎金後，個人(rén)應納稅額爲102,500元。

　　第三種方式：以股息、紅(hóng)利分(fēn)配。企業每月給王某發放(fàng)2000元工(gōng)資，另将476,000元以股東紅(hóng)利的形式發放(fàng)。此時，王某應繳納個人(rén)所得(de)稅＝476,000×20%=95,200（元）。但(dàn)由于股息紅(hóng)利屬稅後分(fēn)配，企業實際爲此承擔了企業所得(de)稅，我們倒推計算企業爲此承擔的金額是：

　　設476,000元對應的所得(de)額爲Ｘ，則：

　　Ｘ=476,000÷（1-25%）=634,666.67（元）；

　　公司應繳納企業所得(de)稅=634,666.67×25%=158,666.67（元）。

　　兩者合計，發放(fàng)這50萬元的工(gōng)資和紅(hóng)利時，企業和個人(rén)應納稅額合計爲253,866.67元。

　　第四種方式：月工(gōng)資爲3萬元，年(nián)工(gōng)資爲36萬元（社會平均工(gōng)資爲每年(nián)2萬元），年(nián)養老保險、醫療保險、住房(fáng)公積金、失業保險分(fēn)别爲1.2萬元（即社會平均工(gōng)資三倍的20%）、2.16萬元、1.8萬元、0.216萬元，年(nián)終獎金8.624萬元。

　　根據工(gōng)資福利有關稅收規定，經營者個人(rén)每月應負擔的住房(fáng)公積金、醫療保險分(fēn)别爲工(gōng)資總額的5%、2%，養老保險、失業保險分(fēn)别按社會平均工(gōng)資三倍的8%、0.5%繳納，此四項可(kě)不并入工(gōng)資薪金所得(de)計算個人(rén)所得(de)稅。全年(nián)應納的個人(rén)所得(de)稅爲：

　　[（30,000-1,500-600-400-25-2,000）×25%-1,375]×12 86,240×20%-375＝77,998（元）公司與個人(rén)合計應繳納所得(de)稅爲77,998元。

　　結論：如(rú)果對上述四種激勵方式的企業和經營者應納的所得(de)稅及經營者稅後淨所得(de)作(zuò)一個比較，我們可(kě)以發現，上述四種激勵方式中以平均發放(fàng)、年(nián)終同時獲取獎金即第四種方式爲最優，股息分(fēn)配稅負最重。

　　點評：

　　個人(rén)所得(de)稅的籌劃空間相(xiàng)對較小，國(guó)内目前所謂的個人(rén)所得(de)稅籌劃大(dà)都(dōu)帶有灰色的味道，其中，以票抵工(gōng)資是最常見(jiàn)的手段。對于收入較高的企業高層管理(lǐ)者的籌劃還(hái) 沒有成爲主流，目前的做法也大(dà)都(dōu)爆不了光(guāng)。這與我國(guó)目前的稅務征管環境有關，随着稅務征管力度的加大(dà)、稅務稽查方式的完善；再加上社會征信系統的推廣普 及，高收入者的報酬籌劃必将成爲個人(rén)所得(de)稅籌劃的重點。該案例将目前企業高層管理(lǐ)者報酬涉及的稅務處理(lǐ)方式及法規進行了總結和分(fēn)析，對企業高層管理(lǐ)者的收 入籌劃做了一點演講，對公司在薪酬結構體(tǐ)系設計上具有一定的參考意義。