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内控設計

由于會計信息系統軟件(jiàn)的功能不完善，覆蓋範圍狹小，傳統會計體(tǐ)系打破而新的系統體(tǐ)系又未建立起來(lái)，形成新系統的缺口或斷鏈，甚至是個别軟件(jiàn)還(hái)存在信息陷阱。在這破舊立新的轉折時期，把會計控制系統建設擺在優先位置，具有特别的重要意義。
會計信息系統軟件(jiàn)功能的豐富、性能的提高、體(tǐ)系日(rì)臻完善是需要逐步解決的。但(dàn)是，迫切需要提高認識，加以解決的是下面四個問(wèn)題：一是會計信息系統中的會計控制問(wèn)題；二是會計作(zuò)息系統的檔案管理(lǐ)系統；三是會計工(gōng)作(zuò)運行管理(lǐ)機(jī)制問(wèn)題，包括，安全體(tǐ)系、運行管理(lǐ)、軟件(jiàn)硬件(jiàn)的維護等。解決上述三方面問(wèn)題是學習本章(zhāng)的目的。這些也是擺在政府會計主管部門(mén)，企業、業界的會計工(gōng)作(zuò)者面前的重要而急迫的大(dà)事。

會計控制，是從(cóng)會計人(rén)微言輕定理(lǐ)生(shēng)産經營的工(gōng)具産生(shēng)而産生(shēng)，伴随會計發展而發展；一部會計發展完善的曆史，也是會計控制的發展完善的曆史。随着社會化的大(dà)生(shēng)産的發展，企業由個體(tǐ)的地域型企業發展爲全國(guó)型、跨國(guó)公司，會計管理(lǐ)出了國(guó)，會計控制進入國(guó)際範圍。随同會計的國(guó)際化，會計控制規範也日(rì)趨國(guó)際化；特别是20世紀計算機(jī)網絡技術(shù)、信息技術(shù)的大(dà)發展，Internet/Intranet把世界上的各個精兵(bīng)信息管理(lǐ)系統連接成了一個世界範圍的可(kě)以信息交換的國(guó)際互聯網絡；它打破了企業的傳統疆域、傳統數據交換模式，改變了交易流程的時、空、距離(lí)觀，這使會計工(gōng)作(zuò)、會計控制不得(de)不站(zhàn)到國(guó)際化的、Internet/Intranet國(guó)際互聯網絡的環境下去(qù)構築會計工(gōng)作(zuò)控制體(tǐ)系，實施會計控制。

一、企業内部控制概述
1. 企業内部控制和内部控制體(tǐ)系
企業内部控制體(tǐ)系是随着内部控制理(lǐ)論而發展起來(lái)的。較精辟的概念有兩個，一是，“内部控制是企業爲保護資産，檢查會計數據正确性和可(kě)靠性，提高經濟
效益，促進貫徹執行既定的管理(lǐ)政策，而在内部所采取的組織規劃和一系列相(xiàng)互協調的方法和措施”。二是，影(yǐng)響最大(dà)最具有權威性的是：COSO提出的《内部控制
整體(tǐ)框架》報告，它開創性地提出了一套内部控制整體(tǐ)框架體(tǐ)系。報告中提出的觀點，超越了以往内部控制理(lǐ)論界的内部牽制、内部控制制度和内部控制結構等理(lǐ)論，它幾乎成了各國(guó)公認标準。
内部控制整體(tǐ)框架。COSO内部控制整體(tǐ)框架，該報告核心的内容是内部控制的定義、目标和要素。
内部控制的概念。報告認爲，内部控制是由董事、管理(lǐ)層及其他(tā)人(rén)員(yuán)在公司内進行的，旨在爲經營的有效性、财務報告的可(kě)靠性、适用法律法規的遵循性提供合理(lǐ)保證的過程。這裡(lǐ)有三層含義：
一是，内部控制是爲了确保組織的最高層（董事會、經理(lǐ)會）、管理(lǐ)層及其他(tā)人(rén)員(yuán)參與到整個機(jī)構的動作(zuò)過程中，以實現單位組織經營目标。
二是，上述人(rén)員(yuán)爲保證财務報告的可(kě)靠性，而所謂的可(kě)靠性則指财務報告的一緻性、可(kě)比性以及選擇适當的會計處理(lǐ)方法。保證财務報告的可(kě)靠性也是爲實現單位組織目标。
三是，上述人(rén)員(yuán)的動作(zuò)過程要提供适用的可(kě)以遵循的法律法規性的合理(lǐ)保證。
綜合上述兩種說(shuō)法的共性，可(kě)以将企業内部控制的概念定義爲：内部控制是企業爲實現經營目标，保證生(shēng)産經營活動的高效率運行，保護企業資源的安全完整，确保财務會計信息的正确性、可(kě)靠性、一緻性，提高經濟效益，促進貫徹執行既定的管理(lǐ)政策，而在企業内聞所采取的組織規劃和一系列相(xiàng)互協調的方法、措施、程序的總稱。
2.内部控制的要素
爲了實現内部控制的有效性，需要下列5個方面的要素支持：控制環境(Control Environ-ment)、風(fēng)險評估(Riskassessment)、控制活動(ControlActivities)、信息與交流(1nformationandCommunication)和監測(Monitoring)。
控制環境，包括最高管理(lǐ)層的完整性、道德觀念、能力、管理(lǐ)哲學、經營風(fēng)格和董事會的關注、指導。其特征是先明确定義機(jī)構的目标和政策，再以戰略計劃和預算過程進行支持；然後，清晰定義利于劃分(fēn)職責和彙報路(lù)徑的組織結構，确立基于合理(lǐ)年(nián)度風(fēng)險評估的風(fēng)險接受政策；最後，向員(yuán)工(gōng)澄清有效控制和審計體(tǐ)系的必要性以及執行控制要求的重要性，同時，高級領導層需對内部控制的規章(zhāng)制度的執行作(zuò)出承諾。
風(fēng)險評估，是指在既定的經營目标下分(fēn)析并減少風(fēng)險。這一環節是COSO内部控制整體(tǐ)框架的獨特之處。通過對經營目标的風(fēng)險預測分(fēn)析和評價，對未來(lái)執行過程中可(kě)能的出現風(fēng)險、開銷、危害等早有防範，降低損失。
控制活動，它是指确保最高管理(lǐ)層到一般管理(lǐ)者管理(lǐ)指令得(de)以實施的政策、程序及實施過程。它包括它們的批準、授權；業務事件(jiàn)、确認計量、數據稽核，會計分(fēn)錄審核；處理(lǐ)流程核實(包括内部控制模型)；檢查業績；風(fēng)險披露限制；職責劃分(fēn)；生(shēng)産安全。制定控制程序的原則有：避免由“相(xiàng)關人(rén)：亡”組成的集團從(cóng)頭到尾控制某個操作(zuò)或交易。堅持相(xiàng)悖業務不能一個人(rén)兼，任何會計事件(jiàn)不能一人(rén)處理(lǐ)的原則。
信息與交流，是經營管理(lǐ)的信息的不斷掌握、處理(lǐ)、交流與反饋的動态過程。它是整個内部控制系統的生(shēng)命線，爲管理(lǐ)層監督各項活動和在必要時采取糾正措施提供了保證。内控是一個動态的過程，依據環境，制定措施，信息反饋，進行糾錯，如(rú)此不斷改進的過程；是一個循環提高、螺旋上升的無止境過程。同時，内部控制，是受成本效益原則的約束。
監測，是指對内部控制等評估，貫穿于經營活動之中，具有獨立性。監測的實施途徑可(kě)以是内部審計，也可(kě)以是内部控制自(zì)我評估。前者的實施人(rén)是獨立的職能部門(mén)，而後者是由管理(lǐ)部門(mén)和員(yuán)工(gōng)完成的。内部審計的目的是，就(jiù)控制系統的風(fēng)險和操作(zuò)情況向管理(lǐ)層提供獨立保證并幫助管理(lǐ)層有效地腥行責任。它是控制系統的監督機(jī)制。員(yuán)工(gōng)是生(shēng)産經營活的管理(lǐ)者，也是内部控制機(jī)制的實施者，受控制者；他(tā)們的主動實施和按照(zhào)控制要求去(qù)做，并時時對自(zì)己的行動做出評價，對異常做出限制和調整，這是最重要的監測。
爲适應經濟改革開放(fàng)和市場經濟發展，防範經濟風(fēng)險的需要，我國(guó)也制定了一系列法規文件(jiàn)：《加強金融機(jī)構内部控制的指導原則》、《獨立審汁具體(tǐ)準則第9号内部控制與審汁風(fēng)險》、《會計法》、《内部會計控制規範——基本規範(試行)》、《内部會計控制規範一一貨币資金(試行)》、《證券公司内部控制指引》等。特别是新《會計法》中提出了我國(guó)内部會計控制的法理(lǐ)依據，{會計法》第二十七條規定：“各單位應當建立、健全本單位内部會計監督制度。單位内部會計監督應當符合下列要求：(1)記賬人(rén)員(yuán)與經濟業務事項和會計事項的審批人(rén)員(yuán)、經辦人(rén)員(yuán)、财物保管人(rén)員(yuán)的職責權限應當明确，并相(xiàng)互分(fēn)離(lí)、相(xiàng)互制約。(2)重大(dà)對外投資、資産處置、資金調度和其他(tā)重要經濟業務事項的決策和執行的相(xiàng)互!監督、相(xiàng)互制約程序應當明确。(3)财産清查的範圍、期限和組織程序應當明确。(4)對會計資料定期進行内部審計的辦法和程序應當明确。”上述4個“應當明确”盡管在字面上沒有出現内部控制的提法，但(dàn)其所規定的職責分(fēn)離(lí)、授權批準、相(xiàng)互制約、監督檢查等制度卻體(tǐ)現了内部控制的核心和精髓，反映了内部控制的基本理(lǐ)念。這些爲我國(guó)企業内部控制和内部會計控制奠定了理(lǐ)論與實務基礎。
二、内部會計控制概述
内部會計控制是企業内部控制的最重要的、最主要的組成部分(fēn)，它在内部控制中處于核心地位。同時，内部會計控制是實現會計管理(lǐ)職能的主要手段，也是企業激勵、調動部門(mén)積極性，抑制、協調負面因素的重要杠杆。
如(rú)何實現内部會計控制，首先，要準确掌握内部會計控制的含義；其次，要界定内部會汁控制的目标、原則；第三，内部會計控制的内容；第四，針對控制目标、環境，過程特點采取的内部會計控制方法。
1．内部會計控制的概念
内部會計控制規範指出，“内部會計控制是指單位爲了提高會計信息質量，保護資産的安全、完整，确保有關法規和規章(zhāng)制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。這裡(lǐ)，内部會計控制的定義隐含了大(dà)目标——實現單位組織經營目标；隐含了企業等内部會計控制的組織制度等說(shuō)法，因爲内部會計控制是内部控制的——部分(fēn)，隐含了整體(tǐ)對局部的控制。隻闡述了兩層，第一層含意是具體(tǐ)目标：提高會計信息質量，保護資産的安全、完整，确保有關法規和規章(zhāng)制度的貫徹執行等；第二層含意：制定和實施的一系列控制方法、措施和程序，這裡(lǐ)指出了實現内部會計控制的途徑、手段。
深刻理(lǐ)解内部會計控制規範中揭示的會計控制的概念，應當包括：
(1)内部會計控制實現的大(dà)目标就(jiù)是企業的經營目标，具體(tǐ)目标是大(dà)目标在這具體(tǐ)部門(mén)的分(fēn)目标，實現内部會計控制的目标是保證總目标實現的重要條件(jiàn)。
(2)内部會計控制要有組織制度條文和職、責、權的授權書(shū)。内部會計控制是授權于企業最高當局(董事會或經理(lǐ)會)，受控于最高當局，按照(zhào)财政、稅務等法規、企業規章(zhāng)辦事的管理(lǐ)層，處于國(guó)家、投資者、企業職工(gōng)三方利益的直接矛盾的焦點，要使其能擔負重任，必須有組織和制度條文保證，否則，難以實行。這個精神适用于執行内部會計控制職能的各級執行人(rén)員(yuán)。
(3)明确内部會計．控制的目标。内部會計控制的概念中，提出了“提高會計信息質量，保護資産的安全、完整，确保有關法規和規章(zhāng)制度的貫徹執行”的控制目标。這個目标至少包括了：提高會計信息質量；保護資産的安全、完整；确保有關法規和規章(zhāng)制度的貫徹執行等三層意思。
(4)實現内部會計控制需要制定達到控制目标的若幹規章(zhāng)制度、執行措施、執行程序、執行途徑、執行方法等。這些制度、方法措施、程序是實施内部會計控制的具體(tǐ)保證措施。
(5)實現内部會計控制是一個長期反複提高的過程。内部會計控制是實現控制具體(tǐ)目标，保證企業經營目标的手段，執行規範是随經營目标實現的一個連續過程；同時，由于執行環境會不斷變化，具體(tǐ)控制規範需要不斷的修改、完善，執行的方法、程序等需要不斷的修訂完善。所以說(shuō)，實現内部會計控制是一個長期反複改善的過程，不是一朝一日(rì)可(kě)以完成的。
内部會計控制的基本目标和原則
(1)内部會計控制的基本目标。如(rú)，蔔所述，内部會計控制的基本目标包括三個方面：
①保證會計資料真實、完整，這是職業的工(gōng)作(zuò)質量目标。在實施會計行爲、完成會汁任務時，做到會計行爲規範，合法合規；所提供的會計資料真實、完整，它包括提供的數據資料能如(rú)實地計量确認、記錄反映完整的業務事件(jiàn)；處理(lǐ)方法得(de)當，并按照(zhào)規範的格式(電子數字／紙質有形數字)保存和輸出。同時還(hái)包括，提供的會計信息是标準的，使用中理(lǐ)解一緻，不産生(shēng)異義；提供的會計信息是及時的，以保持會計信息時效性、有用性。
②堵漏洞、除隐患保護單位資産安全完整。通過會計工(gōng)作(zuò)過程、信息反映、資源變化的動态分(fēn)析，及時發現漏洞、隐患，予以反映監督、糾正，達到堵塞漏洞、消除隐患，及時發現、糾正錯誤及舞弊行爲，保護單位财産安全、完整目的。
③依法律、規範和企業規定進行會計工(gōng)作(zuò)，保證國(guó)家和企業法規的貫徹執行。同時，單位的、企業的經濟事件(jiàn)，絕大(dà)部分(fēn)會在财會部門(mén)有反映有記錄；财會人(rén)員(yuán)雖然管不了多少，但(dàn)反映、稽查、監督作(zuò)用的能力強、機(jī)會多，對國(guó)家有關法律法規和單位内部規章(zhāng)制度的貫徹執行有較強的監督作(zuò)用。
(2)内部會計控制的基本原則。基本原則有五條：
①法規性原則。内部會計控制應當符合國(guó)家有關法律法規和内部會計控制基本規範，以及單位的實際情況。
②有效性原則。内部會計控制的制度、方法、措施和程序，應堅持按照(zhào)控制環境的實際情況制定，并随着外部環境的變化，單位業務職能的調整和管理(lǐ)要求的提高，不斷修訂和完善，使其經濟有效。
③全面控制原則。内部會計控制應當涵蓋到單位内部涉及會計工(gōng)作(zuò)的各項經濟業務及相(xiàng)關崗位，并應針對業務處理(lǐ)過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。同時，單位内部涉及會計工(gōng)作(zuò)的所有人(rén)員(yuán)，任何個人(rén)都(dōu)不得(de)擁有超越内部會計控制的權力，都(dōu)要接受别人(rén)或組織的控制與監督。
④相(xiàng)互制約原則。内部會計控制應當保證單位内部涉及會計工(gōng)作(zuò)的機(jī)構、崗位的合理(lǐ)設置及其職責權限的合理(lǐ)劃分(fēn)，堅持不相(xiàng)容職務相(xiàng)互分(fēn)離(lí)，确保不同機(jī)構和崗位之間權責分(fēn)明、相(xiàng)互制約、相(xiàng)互監督。
⑤内部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理(lǐ)的控制成本達到最佳的控制效果。
3．内部會計控制的内容
根據我們的國(guó)情實際和經濟有效原則，當前内部會計控制的主要内容是貨币資金、實物資産、對外投資、工(gōng)程項目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等九個方面經濟業務的會計控制。在企業會計信息系統軟件(jiàn)中要優先解決。
(1)建立嚴格貨币資金收支、保管的授權批準制度。單位的貨币資金收支和保管業務，應當嚴格按照(zhào)授權批準權限，辦理(lǐ)貨币資金收支、保管業務。崗位設置、人(rén)員(yuán)職能分(fēn)工(gōng)堅持不相(xiàng)容崗位應當分(fēn)離(lí)，相(xiàng)關機(jī)構和人(rén)員(yuán)應當相(xiàng)互制約，确保貨币資金的安全。
(2)建立健全實物資産管理(lǐ)的崗位責任制度。對實物資産的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節要進行控制，設立資産收、付、存和移動的交驗、記錄、簽字制度，防止各種實物資産被盜、毀損和流失。
(3)建立規範的對外投資決策機(jī)制和程序。企業要實行重大(dà)投資決策集體(tǐ)審議(yì)聯簽制，一般投資決策授權負責制，調整投資由原決策者審批決定等責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環節的會計控制，嚴格控制投資風(fēng)險。
(4)建立規範的工(gōng)程項目決策、監督、授權機(jī)制。嚴格按照(zhào)工(gōng)程項目決策程序，明确相(xiàng)關機(jī)構和人(rén)員(yuán)的職責權限，建立工(gōng)程項目投資決策的責任制度，加強工(gōng)程項目的預算、投招标、質量管理(lǐ)等環節的會計控制，防止決策失誤及工(gōng)程發包、承包、施工(gōng)、驗收等過程中的舞弊行爲。
(5)建立健全采購(gòu)與付款業務的崗位責任制及會計控制程序。企業應當合理(lǐ)設置采購(gòu)與付款業務的機(jī)構和崗位，認真執行采購(gòu)與付款的會計控制程序，加強請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗收、付款等環節的會計控制，堵塞采購(gòu)環節的漏洞，減少采購(gòu)風(fēng)險。
(6)建立籌資活動的會計控制機(jī)制。企業應加強對籌資活動的會計控制，合理(lǐ)确定籌資規模和籌資結構、選擇籌資方式，降低資金成本，防範和控制财務風(fēng)險，确保籌措資金的合理(lǐ)、有效使用。
(7)建立商品銷售、結算上的會計控制機(jī)制。企業應當充分(fēn)發揮會計機(jī)構和人(rén)員(yuán)的作(zuò)用，加強銷售合同訂立、商品發出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞賬損失。
(8)建立成本費用控制系統，做好成本費用管理(lǐ)的各項基礎工(gōng)作(zuò)，制定成本費用标準，分(fēn)解成本費用指标，控制成本費用差異，考核成本費用指标的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經濟效益。
(9)建立加強對擔保業務的會計控制程序。企業應當嚴格執行擔保業務的控制程序，控制擔保行爲，加強對擔保合同訂立的管理(lǐ)，及時了解和掌握被擔保人(rén)的經營和财務狀況，防範潛在的風(fēng)險，避免或減少可(kě)能發生(shēng)的損失。
上面介紹的内部會計控制的目的、原則、内容，它們既可(kě)以應用于手工(gōng)會計系統，同樣适用于電子計算機(jī)會計信息系統。但(dàn)是，如(rú)何實現内部會計控制的方法卻有了很大(dà)的差别。
三、内部會計控制方法
内部會計控制的方法很多，現在簡單介紹以下幾個：
1．不相(xiàng)容職務相(xiàng)互分(fēn)離(lí)控制。不相(xiàng)容職務主要是授權批準、業務經辦、會計記錄、财産保管、稽核檢查等職務。按照(zhào)不相(xiàng)容職務相(xiàng)互分(fēn)離(lí)的原則，合理(lǐ)設置這些崗位及人(rén)員(yuán)，明确職責權限，形成相(xiàng)互制約機(jī)制。
2．授權批準控制。要求單位明确規定涉及會汁及相(xiàng)關工(gōng)作(zuò)的授權批準的範圍、權限、程序、責任等内容，單位内部的各級管理(lǐ)層必須在授權範圍内行使職權和承擔責任。經辦人(rén)員(yuán)也必須在授權範圍内辦理(lǐ)業務。
3.會計系統控制。要求單位依據《會計法》和國(guó)家統一的會計制度，制定适合本單位的會計制度，明确會計憑證、會計賬簿和财務會計報告的處理(lǐ)程序，建立和完善會計檔案保管和會計工(gōng)作(zuò)交接辦法，實行會計人(rén)員(yuán)崗位責任制，充分(fēn)發揮會計的監督職能。
4．預算控制。要求單位加強預算編制、執行、分(fēn)析、考核等環節的管理(lǐ)，明确預算項目，建立預算标準，規範預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分(fēn)析和控制預算差異，采取改進措施，确保預算的執行。
預算内資金業務實行責任人(rén)限額審批，限額以上實行集體(tǐ)審批，嚴格控制無預算資金支出。
5．财産保全控制。要求單位限制未經授權的人(rén)員(yuán)對财産的直接接觸，采取定期盤點、财産記錄、賬實核對、财産保險等措施，确保各種财産的安全完整。
6．風(fēng)險控制。要求單位樹(shù)立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理(lǐ)系統，通過風(fēng)險識别、風(fēng)險預警、風(fēng)險評估、風(fēng)險分(fēn)析、風(fēng)險報告等措施，對财務風(fēng)險和經營風(fēng)險進行全面防範和控制。
7．内部報告控制。要求單位建立和完善内部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強内部管理(lǐ)的時效性和針對性。
8．電子信息技術(shù)控制。要求運用電子信息技術(shù)手段建立内部會計控制系統，減少和消除人(rén)爲操縱因素，确保内部會計控制的有效實施；同時，要加強對财務會計電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出，文件(jiàn)儲存與保管、網絡安全等方面的控制。
上述内部會計控制的一般化方法，其原則都(dōu)适用于會計信息系統，但(dàn)具體(tǐ)實現技術(shù)式、方法、有很大(dà)差别。
四、會計信息系統及内部會計控制的現狀
目前我國(guó)會計信息系統及内部會計控制的現狀，可(kě)以分(fēn)爲四種情況。
1．處于單機(jī)數據處理(lǐ)階段，功能上僅能完成會計的記賬憑證數據采集、賬務處理(lǐ)、常規财務報告的編制、賬表資料的打印輸出、查詢輸出等。與各業務系統無在線聯系。目前這樣單位占電算化單位，從(cóng)個數說(shuō)是多數。
處于該階段的系統，在内部會計控制上，隻是模拟了傳統會計審核對制單的簡單控制，殊不知，這對單式錄入，單線程處理(lǐ)的會計信息系統已經失去(qù)了手工(gōng)複式記賬的控制監督作(zuò)用。對處理(lǐ)流程中可(kě)能發生(shēng)的侵犯，還(hái)處于盲目迷信不出問(wèn)題階段，而無防範。會計系統工(gōng)作(zuò)流程、崗位設置、人(rén)員(yuán)職能分(fēn)工(gōng)、相(xiàng)互制約控制，雖然有口令級控制，但(dàn)因爲認識不足，存在相(xiàng)互調用等情況，系統本身(shēn)沒有更好的措施；緻使口令級控制形同虛設，控制作(zuò)用甚微。特别是将會計業務範圍上移到記賬憑證制做錄入作(zuò)起點，抛棄了原始憑證作(zuò)爲記明細賬的依據，使會計工(gōng)作(zuò)失去(qù)了對業務事件(jiàn)的及時控制時機(jī)，造成了業務過程的失控。内部會計控制的漏洞多多。
2．處于初級網絡财務會計信息系統階段，功能上除了完成會計的記賬憑證數據采集、賬務處理(lǐ)、常規财務報告的編制、賬表資料的打印輸出、查詢輸出外，擴大(dà)到簡單的統計分(fēn)析、預測決策的輔助、關聯查詢，具有較豐富的輸出展現形式等。與各業務系統有了在線聯系，但(dàn)，是單向聯系狀态，很少或不存在網絡數據的共享。目前這樣單位占網絡電算化單位的大(dà)多數。
處于該階段的系統，在内部會計控制上，隻是在技術(shù)上實現了網絡化，在内部會計控制上沒有大(dà)進展，隻是各會計崗位的工(gōng)作(zuò)結果能處于财務主管、總會計師、财務總監的監督下，内部會計控制有所加強。會計信息系統内部控制系統還(hái)未啓動。
3．處于企業網絡級的企業财務會計信息系統，是企業管理(lǐ)信息系統的子系統。功能上除完成會計的記賬憑證數據采集、賬務處理(lǐ)、常規财務報告的編制、賬表資料的打印輸出、查
詢輸出外，擴大(dà)到統計分(fēn)析、預測決策的輔助、關聯查詢，具有較豐富的輸出展現形式等，有了與各業務系統的内在數據關聯，實現了有控制的網絡數據的共享。
處于該階段的會計信息系統，在内部會計控制建設上，具備了建立企業級内部會計控制系統的條件(jiàn)，但(dàn)是認識不足，缺乏理(lǐ)論指導，缺乏立法支持、缺乏實踐借鑒，仍處于探索階段。
像這樣的單位應該積極探索，建立覆蓋企業會計全部過程的、适應網絡化會計信息系統的内部會計控制系統，擔負起内部會計控制的任務，實現内部會計控制的目标。同時，也爲全國(guó)企業創造借鑒的經驗。
4．實現了Internet/Intranet級互聯網财務會計信息系統，實行了全國(guó)、世界範圍的集中式财務會計信息系統，支持電子商務和企業ERP系統，實現了一體(tǐ)化無紙化企業經營管理(lǐ)信息系統。這種高級形式還(hái)隻是個别的試驗品，還(hái)有許多問(wèn)題待解決。還(hái)隻能說(shuō)是一個正在發育期的嬰兒，是一個飛速成長的未來(lái)用戶群體(tǐ)。
處于該階段的會計信息系統，面對的是全球開放(fàng)的、激烈競争的、會計風(fēng)險更多更複雜的大(dà)環境，要求有功能更加強大(dà)的内部會計控制系統。然而，更是“缺乏理(lǐ)論、缺乏立法、缺乏借鑒”的三缺狀态。
綜合上述，現在會計信息系統中有的一點會計控制功能，基本上是按照(zhào)内部會計控制的目标、原則要求，利用電子技術(shù)，加密技術(shù)，結合企業信息化的實際環境，實現内部會計控制的簡單功能。例如(rú)，會計信息系統中，隻采用了手工(gōng)會計複式記賬系統的制證與審核，而且往往僅限于數據采集階段，對于以後的可(kě)能的修改根本沒有防範措施，對于系統内外數據的一緻性問(wèn)題、會計信息系統數據和業務數據的關聯核校(xiào)問(wèn)題等、電子檔案信息一緻性、共享問(wèn)題、系統安全管理(lǐ)，防止會計風(fēng)險等，基本上無系統考慮，更無系統解決方案。上述現狀，基本上不适應目前的會計信息系統要求。
面對财務會計信息系統的當前狀态，内部會計控制雖然已經制定了部分(fēn)法規，也正在試行、正在探索。但(dàn)是，如(rú)何在計算機(jī)會計信息系統中試行，如(rú)何變成實現内部會計控制功能的軟件(jiàn)和現行各級層的會計信息系統軟件(jiàn)融合在一起，這是一個大(dà)課題，恐怕比實現電算化會計還(hái)艱難。