深圳稅務師事務所|籌劃“臨界點”簡便又易行

籌劃“臨界點”簡便又易行

　　某啤酒廠(chǎng)2001年(nián)生(shēng)産銷售A品牌啤酒，每噸出廠(chǎng)價格爲3000元。2002年(nián)，該廠(chǎng)對該品牌啤酒的生(shēng)産工(gōng)藝進行了改進，使啤酒喝(hē)起來(lái)口感更純、更清爽。按理(lǐ)質量提高後，啤酒出廠(chǎng)價格會相(xiàng)應提高，但(dàn)該廠(chǎng)反而降低了價格，每噸定爲2980元。

　　原因就(jiù)是該廠(chǎng)在定價時充分(fēn)考慮了啤酒消費稅的影(yǐng)響。按稅法規定，啤酒消費稅實行從(cóng)量課稅制度，從(cóng)2001年(nián)5月起，實行差别定額稅率，每噸啤酒出廠(chǎng)價格在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元/噸；在3000元以下的，單位稅額220元/噸。

　　顯然，按原廠(chǎng)家3000元的定價，每噸需要繳納250元消費稅，收益2750元；定價降爲2980元後，每噸繳納220元消費稅，收益2760元，僅從(cóng)此項考慮不僅增加了10元的收益，而且由于價格優勢，可(kě)以增強市場競争力。

　　在本案例中，我們遇到了一個稅收臨界點，即啤酒出廠(chǎng)價定價在每噸3000元以上或定價在3000元以下時，就(jiù)會因爲定價産生(shēng)稅負的大(dà)幅上升或下降。

　　所謂稅收臨界點，就(jiù)是稅法中規定的一些标準，包括一定的比例和數額，當銷售額（營業額）或應納稅所得(de)額或費用支出超過一定标準時，就(jiù)應該依法納稅或按更高的稅率納稅，從(cóng)而使納稅人(rén)的稅負大(dà)幅度上升；有時卻相(xiàng)反，納稅人(rén)可(kě)以享受優惠，降低稅負。由此産生(shēng)了稅收籌劃的特定方法——納稅臨界點籌劃法。其基本含義是納稅人(rén)通曉稅收臨界點的規定，在經營中碰到稅收臨界點時，通過增減收入或支出，避免承擔較重的稅負。

　　除啤酒消費稅的稅收臨界點外，稅法當中還(hái)有很多的稅收臨界點，幾乎存在于所有稅種當中，而且絕大(dà)部分(fēn)集中體(tǐ)現于稅收優惠政策。要做好“臨界點”稅收籌劃，需要注意：

　　首先要高度關注稅收起征點。起征點是稅法明确規定的當銷售額（營業額）、增值額未達到一定标準時免予納稅的數額或标準，當超過該标準或數額時，納稅人(rén)就(jiù)需要就(jiù)全部銷售額（營業額）、增值額納稅。這種規定對一些小型企業或個人(rén)有很大(dà)的影(yǐng)響。比如(rú)在增值稅中，現行稅法規定，個人(rén)銷售貨物的起征點爲月銷售額2000元～5000元，提供應稅勞務的起征點爲月銷售額1500元～3000元，按次納稅的起征點爲每次（日(rì)）銷售額150元～200元，各地根據實際情況，在上述幅度内确定了具體(tǐ)的起征點。如(rú)果某省确定的起征點爲月銷售額2500元，則個人(rén)銷售貨物每月低于2500元的，就(jiù)不需要繳納增值稅；如(rú)果超過2500元，就(jiù)要就(jiù)全部銷售額繳納增值稅。此時，納稅人(rén)就(jiù)可(kě)以進行簡單籌劃：按4％稅率計算，納稅人(rén)月銷售額在2500元～2600元時，其獲得(de)的收入還(hái)不如(rú)銷售額在2499元時多。目前利用起征點籌劃最多的行業是房(fáng)地産開發中涉及的土(tǔ)地增值稅。稅收政策規定：納稅人(rén)建造普通标準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土(tǔ)地增值稅。該規定實質上是兩級全額累進稅率，第一級稅率爲0；第二級稅率爲20％。20％的增值率具有“起征點”的性質，屬于“隐性起征點”，存在稅收籌劃空間。

　　其次，應注意享受稅收優惠政策需要達到的數額或比例。這方面的規定很多，基本上就(jiù)是享受稅收優惠需要達到的條件(jiàn)。比如(rú)，現行稅收政策規定，企業發生(shēng)的研究開發費用比上年(nián)實際發生(shēng)額增長達到10％以上（含10％），其當年(nián)實際發生(shēng)的費用除按規定予以列支外，可(kě)再按其實際發生(shēng)額的50％，直接抵扣當年(nián)應納稅所得(de)額。根據以上規定，當本年(nián)發生(shēng)的研究開發費用增長率接近10％時，可(kě)以利用這種附加扣除規定，使其符合标準，從(cóng)而享受費用抵稅的好處。比如(rú)某企業上年(nián)研究開發費用爲100萬元，年(nián)末發現本年(nián)已經發生(shēng)研究開發費用109萬元，增長率爲9％，接近10％的臨界點。由此進行籌劃：本年(nián)度再發生(shēng)1萬元的費用，使得(de)本年(nián)度研發費用達到110萬元，這樣就(jiù)可(kě)再按實際發生(shēng)額的50％，直接抵扣當年(nián)應納稅所得(de)額。

　　那麽，是不是不管今年(nián)的開發費用是多少都(dōu)可(kě)以進行上面的籌劃？籌劃有沒有底線？這需要進行數據分(fēn)析。假定上年(nián)發生(shēng)的研究開發費用爲R，本年(nián)已經發生(shēng)的費用爲S，顯然S＜1.1R時，我們才需要考慮臨界點籌劃問(wèn)題。籌劃方案如(rú)下：本年(nián)再度發生(shēng)研發費用T，顯然T應滿足S＋T≥1.1R，進行成本－效益分(fēn)析：

　　籌劃成本＝T；籌劃收益＝（S＋T）×（1＋50％）×33％－S×33％＝0.165S＋0.495T；

　　籌劃淨收益＝0.165S－0.505T。可(kě)行的籌劃方案必須同時滿足以下條件(jiàn)：S＜1.1R（1）；S＋T≥1.1R（2）；0.165S－0.505T＞0（3）。化簡（3）式，T＜0.33S，即滿足此條件(jiàn)的籌劃方案均可(kě)行，但(dàn)我們需要找出一個最優方案，即找到一個T使得(de)籌劃淨收益最大(dà)，根據籌劃淨收益的計算公式，顯然T越小，淨收益越大(dà)。

　　化簡（2）式，T≥1.1R－S，因此T的最小值爲：1.1R－S。籌劃方案存在的極值條件(jiàn)在于：1.1R－S＝0.33S，S＝0.8271R，此時最優的T＝1.1R－S。

　　隻有當本年(nián)已經發生(shēng)的研究開發費用達到了上年(nián)的82.71％以上，并且增長率尚未超過10％時，才能利用臨界點進行稅收籌劃。

　　稅法中規定的稅收臨界點還(hái)很多，這裡(lǐ)不再詳細闡述。總之，要應用好納稅臨界點籌劃方法，除通曉稅收臨界點外，需要測算出可(kě)籌劃的空間，此空間一般是固定的，我們以後會進行更多的介紹。當掌握納稅臨界點籌劃法的固定數值後，就(jiù)可(kě)以依葫蘆畫(huà)瓢，簡單操作(zuò)後就(jiù)能獲取顯著效益。