探討(tǎo)IPO企業廢料會計核算方式

廢料産出在制造業生(shēng)産過程中是非常常見(jiàn)的現象，在生(shēng)産過程中不可(kě)避免會存在邊角料、水口料，特别是金屬類企業，雖然歸類爲廢料，但(dàn)是還(hái)是具備一定的價值，由此廢料如(rú)何進行管理(lǐ)和核算便成爲關注點。本文主要探討(tǎo)廢料核算方式以及IPO企業如(rú)何進行選擇。

《企業産品成本核算制度（試行）》第三十七條，制造企業應當根據生(shēng)産經營特點和聯産品、副産品的工(gōng)藝要求，選擇系數分(fēn)配法、實物量分(fēn)配法、相(xiàng)對銷售價格分(fēn)配法等合理(lǐ)的方法分(fēn)配聯合生(shēng)産成本。討(tǎo)論廢料會計核算更多是討(tǎo)論副産品的成本核算方式。

聯産品是共享一部分(fēn)工(gōng)序且擁有相(xiàng)對相(xiàng)同銷售價值的産品，而副産品則是與一種産品或聯産品共享相(xiàng)同工(gōng)序，但(dàn)與主要産品相(xiàng)比擁有相(xiàng)對較小價值的産品。聯産品與副産品均共享某些相(xiàng)同的原材料和初始工(gōng)序成本。

聯合成本是聯産品與副産品共享工(gōng)序部分(fēn)的成本，即分(fēn)離(lí)點前的制造成本。額外加工(gōng)成本是聯産品或副産品分(fēn)離(lí)點後進一步加工(gōng)的成本，即分(fēn)離(lí)點後的制造成本。分(fēn)離(lí)點是産品分(fēn)離(lí)且分(fēn)别确認的時點，不一定是産品完工(gōng)的時點。

廢料的管理(lǐ)和核算重點是如(rú)何歸集廢料入庫和銷售數量、如(rú)何确定廢料的銷售價格和如(rú)何确定廢料的産出單位成本。實務中針對廢料收入成本核算方法有以下幾種：

第一種，廢料收入沖減生(shēng)産成本而不納入其他(tā)業務收入。缺點是沒有确認廢料收入，不符合稅法規定要求，同時當年(nián)如(rú)果沒有及時銷售處理(lǐ)，就(jiù)會影(yǐng)響生(shēng)産成本。

第二種，将取得(de)的廢料收入确認爲其他(tā)業務收入，不結轉廢料的“其他(tā)業務成本”，廢料成本也計入生(shēng)産成本，最終結轉入産品成本；該法缺點是收入和成本不能匹配。

第三種，将取得(de)的廢料收入确認爲其他(tā)業務收入，結轉廢料的“其他(tā)業務成本”，具體(tǐ)結轉方法有三種：① 按照(zhào)原料的采購(gòu)價值結轉廢料的“其他(tā)業務成本”，缺點是當廢料數量較大(dà)時，容易引起廢料的利潤倒挂，即廢料的收入小于廢料成本，同時會使産品成本不能準确核算；② 按照(zhào)原材料的采購(gòu)價格乘以一定折損率确認“其他(tā)業務成本”，缺點是折損率的确定具有一定的主觀判斷，折損率确認貼近實際情況對于财務人(rén)員(yuán)來(lái)講是一件(jiàn)比較困難的事情；③ 按照(zhào)廢料的公允價值結轉廢料的“其他(tā)業務成本”，采用廢料收入作(zuò)爲廢料成本，其餘成本分(fēn)攤到産品。這種處理(lǐ)方式着重考慮的是産生(shēng)的廢料其實是部分(fēn)生(shēng)産過程中的正常損耗，正常的損耗應該歸集進成本而不應該全部分(fēn)攤到廢料中，但(dàn)這種方式在理(lǐ)論上有一定的争議(yì)，因爲以公允價值确認廢料成本的方式不符合曆史成本計量原則。那應采用哪種方式進行核算更符合實際情況呢(ne)？

财政部印發的《企業産品成本核算制度——鋼鐵行業》中第四章(zhāng)第六條對以上疑問(wèn)提供了參考和依據，“生(shēng)産過程産生(shēng)的高爐返礦、高爐水渣、轉爐鋼渣、錠坯切頭切尾、軋制氧化鐵屑、剪切邊角料、報廢錠坯材等回收物料，返焦粉、煤氣、蒸汽、循環水、餘熱(rè)發電、壓差發電等回收能源，應當按照(zhào)其價值沖減相(xiàng)應成本核算對象的原材料成本、燃料和動力成本等，回收物料、能源的價值應當參照(zhào)市場價格予以确定；如(rú)回收物料、能源無法明确歸屬至産品的，可(kě)按照(zhào)成本核算對象的實際産量或根據有關技術(shù)經濟資料分(fēn)析确定的适當比例對回收物料、能源的價值進行分(fēn)配後，沖減相(xiàng)應成本核算對象的成本項目。”

存在廢料産出的拟上市或者上市公司對于廢料成本無統一的核算方法，但(dàn)總體(tǐ)邏輯是“收入與成本相(xiàng)當” 原則，廢料成本基本均按照(zhào)産生(shēng)的廢料重量乘以合理(lǐ)的價格系數（不同上市公司對于該價格系數的取數有所差異）測算入庫，沖減相(xiàng)關産品的生(shēng)産成本，在銷售發出時按加權平均法結轉其他(tā)業務成本，部分(fēn)公司會選擇在期末調整其他(tā)業務成本金額，使得(de)其他(tā)業務收入和其他(tā)業務成本的金額一緻。不過有少數公司認爲産生(shēng)的廢料都(dōu)是正常損耗，應計入産品成本中，故不核算廢料成本。

“收入與成本相(xiàng)當”原則既兼顧了收入成本配比的原則，又不至于出現利潤倒挂的情形。采用這種原則關注點在于如(rú)何确定廢料的公允價值，以及在生(shēng)産過程中如(rú)何做好廢料的管理(lǐ)。

針對廢料财務處理(lǐ)，企業應選擇适合的核算方式，IPO審核過程中對廢料收入确認和成本核算方式也會重點關注，下面是IPO審核中企業涉及廢料的相(xiàng)關問(wèn)題。

綜合看(kàn)審核員(yuán)對IPO企業關于廢料的相(xiàng)關問(wèn)題重點在于是否通過廢料調節利潤，主要有以下兩個關注點：

1、是否将生(shēng)産成本挪到廢料成本以達到少算成本，增加企業當期利潤的目的。在實務中，企業會将應歸屬爲存貨成本的物料挪到廢料成本歸集，售出廢料的款項不入公司銀行賬戶形成資金體(tǐ)外循環，企業賬上不确認收入和成本的方式導緻少算産品成本以增加當期利潤。所以審核員(yuán)會關注廢料産生(shēng)的合理(lǐ)性，是否與企業生(shēng)産規模、生(shēng)産工(gōng)藝相(xiàng)匹配，廢料銷售的款項是否計入高管的銀行賬戶中等。

2、是否通過提高廢料銷售增加利潤。通過利益安排提高廢料單價，确定較低的廢料成本以增加企業利潤。所以審核員(yuán)會關注廢料産生(shēng)的合理(lǐ)性，關注廢料銷售價格的确定方式，廢料成本的核算方式以及下遊客戶交易的合理(lǐ)性。

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