底薪+提成籌劃有底線 刻意逃稅不可(kě)取

　　案情概況：A公司是一家從(cóng)事現代服務業的機(jī)構，主要客戶對象爲個人(rén)消費者。爲了貫徹激勵機(jī)制，同時降低稅負成本，公司進行稅收籌劃，施行了員(yuán)工(gōng)收入“保底+提成”的薪資方式。即員(yuán)工(gōng)每月從(cóng)公司領取較低的保底工(gōng)資，在與客戶簽訂協議(yì)後，将協議(yì)金額的50%上繳公司，剩下50%則歸員(yuán)工(gōng)個人(rén)所有。而A公司僅就(jiù)其取得(de)的50%确認公司收入并申報繳納各項稅收，對于員(yuán)工(gōng)的收入，則隻按底薪申報繳納個人(rén)所得(de)稅。

　　稅務稽查部門(mén)在調查中通過調取公司銀行資金收付情況，走訪部分(fēn)客戶，掌握了充分(fēn)證據，責成A公司補繳相(xiàng)關稅收并處以罰款。

　　案情分(fēn)析：A公司承認将協議(yì)金額的50%直接付給員(yuán)工(gōng)，不列入公司收入确實不符合規定，是少計收入；但(dàn)對稽查員(yuán)提出付給員(yuán)工(gōng)的50%金額需代扣代繳個人(rén)所得(de)稅表示異議(yì)。他(tā)們認爲，既然公司已經同意将這50%的金額計入公司收入，計繳增值稅，說(shuō)明該收入是公司收入，既然是公司收入，爲何還(hái)要按個人(rén)收入繳納個稅？

　　稽查員(yuán)認爲，根據增值稅和企業所得(de)稅相(xiàng)關法規規定，上述業務中企業應将協議(yì)金額全額計入公司收入繳納增值稅和企業所得(de)稅，這沒問(wèn)題。而對于個人(rén)所得(de)稅，從(cóng)實質上看(kàn)，企業員(yuán)工(gōng)以“50%”提成的方式取得(de)了這筆錢，這筆錢實際上是企業給予員(yuán)工(gōng)的績效工(gōng)資，應視作(zuò)員(yuán)工(gōng)的薪酬，當然要繳納個人(rén)所得(de)稅。

　　這一現象在實務中十分(fēn)普遍，很多小企業往往通過這種方式來(lái)“控制稅負成本”，但(dàn)這種操作(zuò)實際上已經違法。

　　法規依據：《增值稅暫行條例》第六條規定，銷售額爲納稅人(rén)銷售貨物或者應稅勞務向購(gòu)買方收取的全部價款和價外費用……《企業所得(de)稅法》第六條規定，企業以貨币形式和非貨币形式從(cóng)各種來(lái)源取得(de)的收入，爲收入總額。

　　《個人(rén)所得(de)稅法實施條例》第八條規定，稅法第二條所說(shuō)的各項個人(rén)所得(de)的範圍：（一）工(gōng)資、薪金所得(de)，是指個人(rén)因任職或者受雇而取得(de)的工(gōng)資、薪金、獎金、年(nián)終加薪、勞動分(fēn)紅(hóng)、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他(tā)所得(de)……《稅收征收管理(lǐ)法》第六十三條規定，納稅人(rén)僞造、變造、隐匿、擅自(zì)銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機(jī)關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人(rén)偷稅的，由稅務機(jī)關追繳其不繳或者少繳的稅款、滞納金，并處不繳或者少繳的稅款百分(fēn)之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　扣繳義務人(rén)采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機(jī)關追繳其不繳或者少繳的稅款、滞納金，并處不繳或者少繳的稅款百分(fēn)之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　第六十九條規定，扣繳義務人(rén)應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機(jī)關向納稅人(rén)追繳稅款，對扣繳義務人(rén)處應扣未扣、應收未收稅款百分(fēn)之五十以上三倍以下的罰款。

　　《國(guó)家稅務總局關于貫徹<中華人(rén)民(mín)共和國(guó)稅收征收管理(lǐ)法>及其實施細則若幹具體(tǐ)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發[2003]47号）第二條關于扣繳義務人(rén)扣繳稅款問(wèn)題的規定，……扣繳義務人(rén)違反征管法及其實施細則規定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機(jī)關除按征管法及其實施細則的有關規定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人(rén)限期将應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。

　　處理(lǐ)結果：依據相(xiàng)關規定，向A公司追繳增值稅、企業所得(de)稅等各類稅收30餘萬元，并處應繳稅款50%的罰款15萬餘元。同時，責成A公司補扣補繳員(yuán)工(gōng)個人(rén)所得(de)稅10餘萬元，并處補扣補繳個人(rén)所得(de)稅的50%罰款5萬餘元。

　　稅官建議(yì)：增加企業活力和利潤，需要采用合理(lǐ)合法的手段，降低稅負成本，可(kě)以科(kē)學稅收籌劃，但(dàn)千萬不能觸及法規底線。