一起失敗的“稅收籌劃”

　　作(zuò)爲“營改增”行業之一，交通運輸業的進項稅款抵扣一直受到稅務機(jī)關的高度關注。近日(rì)，山(shān)東省東阿縣國(guó)稅局開展運輸企業專項納稅評估，在評估過程中發現一個交通運輸企業利用“有形動産租賃”這一“營改增”項目，魚目混珠抵扣進項稅。

　　專項評估發現A企業固定資産抵扣偏高

　　近日(rì)，山(shān)東省東阿縣國(guó)稅局對轄區内的10戶運輸企業實施專項納稅評估。通過一系列數據分(fēn)析，評估人(rén)員(yuán)發現東阿A企業2014年(nián)1月~3月申報銷售額1018.54萬元、銷項稅額112.04萬元、進項稅額108.11萬元，繳納增值稅3.94萬元，增值稅稅負率隻有0.39%，遠(yuǎn)低于同區交通運輸行業的平均稅負率。

　　面對此疑點，評估人(rén)員(yuán)立即調取A企業的财務資料。經過深入的案頭分(fēn)析，評估人(rén)員(yuán)發現，A企業主要爲魯西化工(gōng)公司提供運輸服務，而魯西化工(gōng)公司作(zuò)爲上市公司，财務核算比較健全，内部管理(lǐ)嚴格，沒有不索取發票而支付運輸費用的情況發生(shēng)。評估人(rén)員(yuán)據此基本确定，A企業的銷售收入正常，銷項處理(lǐ)方面應該沒有什麽問(wèn)題。

　　分(fēn)析A企業的進項信息，評估人(rén)員(yuán)發現，A企業取得(de)固定資産抵扣36.3萬元，取得(de)油料消耗抵扣59.3萬元，取得(de)輪胎、維修費用抵扣12.3萬元，其中固定資産抵扣占比高達33.6%。

　　根據相(xiàng)關信息，評估人(rén)員(yuán)初步認爲，A企業被查所屬期固定資産大(dà)幅增加，但(dàn)油料消耗、車輛(liàng)維修費用并沒有相(xiàng)應增加，這可(kě)能是導緻A企業增值稅稅負率低的關鍵，于是将評估重點鎖定在A企業的固定資産抵扣方面。

　　對企業看(kàn)似合理(lǐ)合法的解釋保持懷疑

　　按照(zhào)相(xiàng)關規定，評估人(rén)員(yuán)對A企業下發了《稅務事項通知書(shū)》，并填寫了送達回證，制定了約談提綱，要求企業财務人(rén)員(yuán)對涉稅疑點進行解釋說(shuō)明和舉證。

　　财務人(rén)員(yuán)很快(kuài)就(jiù)對A企業增值稅稅負率偏低的原因作(zuò)出了解釋，稱主要是企業固定資産增加較多所緻，2014年(nián)3月企業購(gòu)入一台公路(lù)建設用設備——冷(lěng)再生(shēng)機(jī)，金額184.62萬元，企業因此抵扣進項稅款31.38萬元。“你(nǐ)們購(gòu)入冷(lěng)再生(shēng)機(jī)幹什麽用？”評估人(rén)員(yuán)詢問(wèn)。A企業财務人(rén)員(yuán)表示，購(gòu)入此設備主要是用于出租，目前已出租給B公路(lù)建設有限公司。

　　“買設備用于出租？”評估人(rén)員(yuán)對此心生(shēng)疑問(wèn)，當即查閱了相(xiàng)關法律條文。我國(guó)增值稅暫行條例第十條規定：“下列項目的進項稅額不得(de)從(cóng)銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體(tǐ)福利或者個人(rén)消費的購(gòu)進貨物或者應稅勞務。”該企業的行爲屬于“有形動産租賃”行業範疇，而有形動産租賃在2013年(nián)8月後屬于“營改增”行業，應繳納增值稅，屬于增值稅暫行條例的抵扣範圍。

　　A企業的這種經營行爲看(kàn)似正常，但(dàn)評估人(rén)員(yuán)并沒有輕易放(fàng)過，接着詢問(wèn)這台設備的資金支付情況，并要求企業提供設備購(gòu)銷合同、租賃合同。A企業财務人(rén)員(yuán)這時變得(de)不安起來(lái)，含糊地表示這筆業務是通過現金支付的，當時沒有簽購(gòu)銷合同，又因與租賃方是關聯企業，出租設備也未簽訂租賃合同。

　　分(fēn)析這次約談情況，評估人(rén)員(yuán)決定對A企業進行實地核查。

　　實地核查确定A企業的相(xiàng)關處理(lǐ)違規

　　報經上級批準核查後，評估人(rén)員(yuán)考慮到A企業購(gòu)入的冷(lěng)再生(shēng)機(jī)現在被出租給其關聯企業B公路(lù)建設有限公司所用，就(jiù)聯系B公路(lù)建設有限公司的主管稅務機(jī)關，與後者一起到B公路(lù)建設公司進行實地核查。在這家公司的經營場地，稅務人(rén)員(yuán)發現了A企業所說(shuō)的冷(lěng)再生(shēng)機(jī)。但(dàn)是B公路(lù)建設公司财務人(rén)員(yuán)說(shuō)，這台設備已經在B公司的固定資産賬上做了登記，B公司對該設備具有所有權。

　　評估人(rén)員(yuán)立即将上述核查情況反饋給了A企業方，并詳細解釋了相(xiàng)關的稅收政策規定。最終，A企業财務人(rén)員(yuán)合盤說(shuō)出了事實。原來(lái)，由于A企業管理(lǐ)不規範，許多應取得(de)進項發票的項目未能取得(de)增值稅專用發票進行抵扣，導緻企業增值稅稅負偏高，爲降低稅負，當其關聯企業B公司需要上新設備時，A企業經過咨詢财稅中介機(jī)構，決定利用“有形動租賃”這個形式爲企業“合理(lǐ)”抵扣銷項稅，“合理(lǐ)”避稅。

　　認真學習相(xiàng)關稅法規定後，A企業最終承認這是一起不合規的“稅收籌劃”，很快(kuài)就(jiù)轉出進項稅款31.38萬元，并及時繳納入庫。