發放(fàng)年(nián)終獎合理(lǐ)籌劃可(kě)節稅

　　2011年(nián)9月1日(rì)個人(rén)所得(de)稅法修訂後，《國(guó)家稅務總局關于調整個人(rén)取得(de)全年(nián)一次性獎金等計算征收個人(rén)所得(de)稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發〔2005〕9号）關于年(nián)終獎的适用稅率和級次也相(xiàng)應發生(shēng)了改變。國(guó)稅發〔2005〕9号文件(jiàn)明确規定，納稅人(rén)取得(de)的全年(nián)一次性獎金，單獨作(zuò)爲一個月工(gōng)資、薪金所得(de)計算納稅。正确處理(lǐ)獎金與當月工(gōng)資之間的關系，對繳納個人(rén)所得(de)稅有着較大(dà)的影(yǐng)響。比如(rú)，某單位職工(gōng)2012年(nián)12月領取工(gōng)資5000元，各項年(nián)終獎金70000元，當月應繳納個人(rén)所得(de)稅13490元。如(rú)果改按月工(gōng)資5000元、月獎16000元（也可(kě)以是季度獎等）、年(nián)終獎54000元發放(fàng)，則繳納個人(rén)所得(de)稅8665元。把工(gōng)資與獎金的數額做一調整，可(kě)以少納稅4825元，相(xiàng)當于節省了一個月的工(gōng)資。

　　爲什麽工(gōng)資與獎金之間的增減變動會影(yǐng)響個人(rén)所得(de)稅？這是由于工(gōng)資與獎金之間既有共性，又有差異。其共性是工(gōng)資與獎金同屬于“工(gōng)資、薪金”的範疇，可(kě)以相(xiàng)互轉換；其差異是工(gōng)資與獎金分(fēn)别計稅且适用的稅率不同，工(gōng)資适用七級超額累進稅率計稅，而獎金适用全年(nián)一次性獎金計稅辦法計稅。由此可(kě)見(jiàn)，在工(gōng)資、獎金總額不變的前提下，把工(gōng)資與獎金進行合理(lǐ)分(fēn)配，可(kě)以實現節稅的目的。

　　籌劃思路(lù)

　　1.在稅法許可(kě)的前提下，充分(fēn)利用稅收優惠政策，既不增加單位支出，又能增加個人(rén)收入。

　　2.分(fēn)析工(gōng)資與獎金增減變動對納稅額的影(yǐng)響，尋找工(gōng)資、獎金增減變化平衡點，合理(lǐ)确定年(nián)終獎發放(fàng)數額的範圍，确定怎樣發年(nián)終獎能夠使納稅人(rén)的稅負最輕。

　　3.依據年(nián)終獎在一個年(nián)度内隻能使用一次的規定，把年(nián)終獎分(fēn)解成兩個部分(fēn)，一部分(fēn)以年(nián)終獎的形式單獨發放(fàng)，另一部分(fēn)以月獎、季度獎、半年(nián)獎、年(nián)終獎等形式并入工(gōng)資發放(fàng)。

　　案例分(fēn)析

　　現結合個人(rén)所得(de)稅法，以發放(fàng)獎金月份工(gōng)資、薪金總額26000元（月工(gōng)資8000元，獎金18000元）爲基點，計算工(gōng)資、獎金變動對納稅額的影(yǐng)響。

　　1.當薪金由26000元增加4500元（加一檔稅率工(gōng)資）至30500元時，是計入工(gōng)資還(hái)是計入獎金？

　　（1）計入工(gōng)資，工(gōng)資由8000元增至12500元，工(gōng)資納稅額1245元[（12500－3500）×20%－555]，獎金納稅額540元（18000×3%），累計納稅1785元。

　　（2）計入獎金，工(gōng)資納稅額345元[（8000－3500）×10%－105]，獎金納稅2145元[（18000＋4500）×10%－105]，累計納稅2490元。

　　結論是：增加薪金應該計入工(gōng)資而不是獎金。

　　2.當薪金由26000元增加30500元（再加一檔稅率工(gōng)資）至56500元時，是計入工(gōng)資還(hái)是計入獎金？

　　（1）計入工(gōng)資，工(gōng)資由8000元增至38500元，工(gōng)資納稅額7745元[（38500－3500）×25%－1005]，獎金納稅額不變540元（18000×3%），累計納稅8285元（計算方法設定爲公式①）。

　　（2）計入獎金，工(gōng)資納稅不變345元[（8000－3500）×10%－105]，獎金納稅4745元[（18000＋30500）×10%－105]，累計納稅5090元（計算方法設定爲公式②）。

　　結論是：增加薪金應該計入獎金範圍。

　　工(gōng)資與獎金在此段範圍内增減變動的納稅臨界點在哪裡(lǐ)？假定納稅臨界點的薪金總額爲A，則有：公式①＝公式②[（A－3500－18000）×25%－1005]＋（18000×3%）＝[（8000－3500）×10%－105]＋[（A－8000）×10%－105]，A＝35200（元）。

　　即薪金在26000元～56500元範圍變動時，納稅平衡點爲35200元，當薪金總額等于35200元，增加的部分(fēn)計入工(gōng)資或計入獎金納稅額相(xiàng)等，薪金總額小于35200元時，增加部分(fēn)應該計入工(gōng)資發放(fàng)，薪金總額大(dà)于35200元時，增加部分(fēn)應該計入獎金發放(fàng)。

　　依據上述方法，假定當月工(gōng)資獎金總額爲X，現編制年(nián)終獎發放(fàng)方案表（見(jiàn)文尾表格），供各單位參考（均不考慮三險一金等扣除因素）。

　　結論

　　從(cóng)表中的分(fēn)析可(kě)以得(de)出，年(nián)終獎的發放(fàng)數額範圍是（0，18000]，[27200，54000] ，108000，[160250，420000] ，[565000，660000]，960000。範圍之外的年(nián)終獎需要并入工(gōng)資發放(fàng)，否則納稅人(rén)要承擔較多的稅負。

　　需要注意的是，本文是在事先不知道年(nián)終獎數額的情況下，把年(nián)終獎與當月工(gōng)資相(xiàng)結合進行的納稅籌劃。如(rú)果能夠事先确定年(nián)終獎的數額，可(kě)以把工(gōng)資與獎金之間适用稅率相(xiàng)差較大(dà)的月份工(gōng)資繼續分(fēn)配至其他(tā)月份，降低月工(gōng)資的适用稅率，可(kě)以獲得(de)更好的節稅效果。